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[经验] 读后分享:近期证监会会计部出版的《证券审计与评估行政处罚案例解析(2019)》

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文章摘要:读后分享:近期证监会会计部出版的《证券审计与评估行政处罚案例解析(2019)》 ,和平号洪晓蕾梁启超,请过夜班车五羊。

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本帖最后由 sunzbshiye 于 2019-7-15 10:18 编辑

本周拜读了最近流传甚广的《证监会会计部刚出版的证券审计与评估行政处罚案例解析(2019)》中的审计案例部分,案例虽然很老,但都很典型,侧重于案例所涉常规审计方法的详细介绍,能看出这是证监会的精心制作,介绍的方法比较接地气,能运用。都是证监会的西半球要求和尺度,很权威,里边主要包含了这几点:函证、监盘、关联方风吹起、分析性程序、期后审计、农业企业现金交易、审计独立性、前后任沟通等。对于IPO审计实务工作中有启示,对考试CPA审计科目的考生也有很大的帮助,推荐边读边做笔记总结,深入学习

造假虽然多,但注册会计师更多,日常审计中很难碰到离谱的造假,因此审计师们也就很难时刻保持职业怀疑和职业谨慎态度,主要表现在对常规程序的松懈。接下来针对常规程序中,容易忽略但又非常重要的点进行整理分析:

函证
1、核对企业提供的函证地址
函证环节较多,从获取客户供应商地址,到发函,回函,有差异再追查,需要做好全流程的控制,一个环节有漏洞,就让造假者有可乘之机。振隆特产就是在函证的各个环节将瑞华的(原国富浩华)会计师忽悠过去了。首先提供的客户供应商地址就是假的,其次发函也是企业代发(企业压根就没发函,发的是贺卡),回函也是企业代收后寄到会所。这就要求我们,首先对客户提供的地址清单先逐个核实一遍,可以通过电话、网络查询、核对发票合同等资料,书中介绍了如下方法:

以上方法,我们也在C社审计群进行了讨论,实务中到底如何执行的,效果不佳,多认为不符合成本效益原则,我们认为至少对于IPO、三板挂牌等高风险审计应当执行前述程序,对于其他项目,看老板的风险意识吧。

书中还提到有些事务所建立了函证中心,专门收发函,普华永道有service center,专门负责一些审计“杂活”,除了收发函证,还有翻译,将上期期末数提前贴到本期期初上去等等,会问各个项目团队算工时,中间项目组还会跟他们讨价还价。这也的函证中心解决了收发函的独立性问题,但对于企业提供的函证地址,还是需要项目组自己在现场核实准确此外,对于回函出现差异后的跟踪,也是需要项目组继续跟进。
2、已销户银行的函证
对已销户的银行函证。这是审计准则的要求,防止企业存在报告期内虚构银行账户,虚构资金进出,报告期末注销该账户等情形,拿到销户证明是一点,此外,为了核实该银行是否存在担保、借款等其他13项内容(2016年7月财政部、银监会下发《关于进一步规范银行及回函工作的通知》),可以拿到对账单、企业信用报告作为函证替代(如果实在是因为相关印鉴已注销,银行无法函证等事实情况,做个审计记录,加之替代程序),企业信用报告含有基本信息、信贷信息、公共信息和声明信息。对于银行对账单,也是造假高发地带,天丰节能伪造银行对账单忽悠了利安达会所,明显异常是对账单帐号和户名,两次提供的不一样,审计师没有发现。
如何取得真实完整的对账单?
审计师可独立到单位注册地人民银行、基本户开户行获取《已开立银行结算账户清单》,确保企业提供的银行账户完整、真实。

然后与企业共同去银行打印对账单,也可以看着企业从网银里导出。仔细核对对账单与收付款流水与账面记载的信息是否一致,对于存续期较短、单笔交易金额大、交易频繁的账户尤为重视,对于银行回单,可以扫描上面的二维码验证真伪,也可以利用商业银行电子回单验证服务。

3、回函地址核对
主要是核对寄回地址是否与企业提供的客户、供应商或银行地址一致,目前的操作主要是将回函快递单附在函证后面,但光有后附,真正核对回函地址的应该不多。

对于回函,之前碰到过一个案例,企业正好从客户那回来,就顺便带回来给项目组,得知不是客户直接寄回的函证,现场负责人要求全部重发。这就做到了足够谨慎!

4、回函签章和日期
天丰节能的部分往来函证回函签章与函证对象不一致,此外,对于个人函证,除了自然人签字外,还应取得自然人身份证明信息(身份证、居住证、驾驶证等均可,实务中通常让当事人持证拍照留底,证件上的地址与函证地址核对一致)


监盘
1、双向核对
双向核对,从账到实,从实到账。通常实务中的监盘是由企业提供清单,对着清单选择一些存货或固定资产数一下。而很少从现场看到的实物对应到账上是否存在或准确。即使,审计底稿里有双向核对,要么是两个方向选取的监盘内容一样,要么是放飞机的,眼睛闭起来勾选一致。
有条件的情况下,尽量参与企业的期末大盘点,那就能做到全盘,全盘就不存在双向核对的问题,将盘点内容全部记录到审计底稿中,两个方向盘点内容一样。
监盘只有双向,才能真正确保账上有的,实物也有,实物有的,账上也记了。

2、细节注意
一是临时替换原来确定的监盘仓库,理由是快下班了,路又较远,找个近的盘点,没经验的小朋友就会没有防备的答应了

二是对于特殊的存货盘点,如煤炭,要用高空勘测,不能仅依赖出入库记录;过磅的,要检查磅秤的准确性,小贩都知道怎么调磅秤,事先检查一下好;有包装箱的,都要拆箱看,别怕麻烦,如果里边是空的,或者少了呢;有保质期的不仅要关注数量,还要关注保质期。对于还有一些,冷藏存货,只要一开箱就必须短期内处理的,只能商量个好的替代办法。
来看一下书中表述:

3、异地仓库及特殊存货盘点
对于占比较大的异地仓库,一定要实地盘点!书中案例,账上显示天津仓库占比40%左右,实际存货根本没有,没有盘点。这是审计态度问题。此外,书中还介绍了水产养殖盘点、牛羊类牲畜、苗木果树类的盘点方法,这里不赘述需要电子版的可留言邮箱
4、观察
书中介绍某案例,招股书披露的生产流程是从原材料到产成品,而实际上是直接采购产成品再卖出,并没有采购原材料,造假一系列原材料领用单据。这一点,如果在观察生产车间,根据企业提供的生产流程图对照着走一遍,就可以轻松发现虚假。这是审计的职业态度问题,正是因为有这样大胆的企业,以及这样出格夸张的审计师,才能有这样的奇葩事情,只有你想不到的,没有他做不到的。

5、大额固定资产采购
对于大额采购的固定资产,尤其是国外进口的,取得原始报关单、合同、发票、付款凭证等单据的同时,还要仔细核对日期、签章、名称等信息,此外,对所采购设备进行现场盘点,如果是某个设备构件,也要想办法看到这个构件,而不是看到整个生产线就完事。天丰节能虚构固定资产采购,将账面虚构的货币资金“花”出去,那么前面说的单据也都是造出来的。实务中,我们也碰到过企业采购进口设备,迟迟放在在建工程,说是还等国外专家安装验收后才能转固,以技术保密为由不让人看,我们估算了一下合同与报关单显示的金额,倒是一致的,又强烈要求看到实物,企业最后还是让我们看到了,大家才放心。

关联方审计
一直困扰我们的难题就是关联方的完整性企业提供的关联方是否完整可靠?要是少一个关联方披露可是重大遗漏,所以怎么去确保?书中其实也没提到比较有效的方法,还是我们公号之前说过的,靠怀疑,然后进一步往下推进随我。书中针对如何怀疑,做了一些总结,值得借鉴。

审计,现在首先都是依赖内控,风险导向审计。书中既然提到了,那就截出来给大家看看,无非是靠平时维护和更新:


其次,如何找到可疑的关联方:


上图,相似或相同办公地址倒是经常关注,网站地址关注的不多,以后可以借鉴。在新大地案例,书中再次提到如何识别关联方,比较而言,这里的更有针对性:


启信宝有疑似关联方功能,公号之前分享过《启信宝疑似关联方功能引发的大干结》,就是因为邮件地址、电话相同,又有大额往来,才引起关注。证监会对此也是高度关注。此外,中国人起名字都是有特征的,有点血缘关系的或地域关系的,一般名称都会比较相似,保持敏感。此外,我们还碰到过一家卖猪的企业大额挂账预付账款给一家物流企业,引起我们的高度关注,经营范围上,预付那么款项给运输公司,猪一年的营业成本才多少,这么多运费得多少年,一看就是资金占用,赶紧追查,确实是关联方,是很久之前与实控人存在关系的隐性关联方。基本就是证监会这本书中的这几点,加之职业敏感性,不难找出疑似关联方。

找到怀疑对象后,就开始全面移近:
新大地实控人近亲属在报告期外设立关联方曼陀神露,然后股权转让给其他无关联第三方,进行非关联方化“包装”,报告期内成为公司第一大客户。所以,查工商不要仅盯着报告期,要从公司设立起开始查,找特征

询问程序
也就是我们常说的审计沟通,书中对于询问的前期准备、询问技巧和记录做了具体的提示:

审计沟通在审计程序中是最主要的程序,大家应该经历过很多次,访谈前的背景调查估计执行的没几个,访谈提纲做的还比较多,总归访谈前,要访谈的内容做个准备,背景调查看看招股书有个大概了解。前述截图亮点在于访谈情景,还真是,对面而坐尤其是隔着桌子,就像警察审犯人一样,不知道诸位有没有碰到过,我体验过,人家在单位怎么着也是有头有脸的总经理,到你这,你像审犯人一样,哈哈,不过大家也是逗个乐,对方也不介意,地方所限所致。

访谈刚开始的真实感受是,气氛比较冷,需要暖一下场,双方都能放开点,前述截图也提到了,并排坐气氛相对缓和。

接下来是询问技巧,比较有意思,通过语速、语调、肢体语言判断对方的回答,感觉要懂点心理学:


再来看一下记录:

以上便是询问的全部内容,将问询分为三类,信息型、评估型和质问型,其实往往都是三种混合使用,也不会分那么细,上市公司老总一般都比较谨慎,之前碰到过一个,问啥,都是简单回答,“我们按相关法律法规执行”,你能感觉到他是在防着你,过程中不断的通过拉家常缓和氛围,聊着聊着就放松下来了,发现我们也不是坏人。

对于审计沟通,我们公号有相关文章审计沟通,海立方线上娱乐:有精彩的沟通案例,书上比较偏理论。

现金审计
首发审核问答二第十七条,关于现金交易,把握和偷听要求如下(以下截图来源于公号文章《首发业务若干问题解答(财务部分)):


书中详细介绍了现金交易审计,比较冗长,要点主要是:一看内控,会留下什么痕迹;二看现金交易原始单据应该留下的轨迹,如质检报告、现金收据,代开发票副本;三向交易对象函证、走访等截图如下:


实务中,我们有一家农业已上市企业,涉及现金交易较多,年审时,对这些现金收入形成的应收账款计提了大额减值准备,对此,我们对大额现金交易获取原始单据,从订单、运单、出库单、验收单等一系列单据,并对当事人进行走访、访谈的形式对收入真实性进行验证。最后还好,都提供了,加之大额减值是行业原因,也能合理解释。

“刷单”审计
主要关注“三集一重”,区域集中、时间集中、IP地址集中,以及重复交易从企业交易后台导出相关交易插架万轴,重点关注前述特征交易,进行重点审查。

在拟IPO申报企业中,北京嘉曼服饰股份有限公司2019年7月8日因“刷单与自买货行为”被证监会出具警示函。书中具体内容如下:
人工智能审计
前一阵,德勤审计机器人刷爆朋友圈,其性能就包括,合并深圳网、汇总统计、部分合规和审计工作将有可能实现“全查”而非“抽查”,还可以代替人类阅读合同和文件。书中也包括此部分内容:

不可预见程序

不可预见程序是针对具体项目实施的非标准审计程序,截图说的是观察一天的物流情况,我们碰到过,一个石油炼化企业,石油销售全靠油罐车往外运,我们是下午现场观察的,一年几十亿的收入,但根本没那么多运输车来往往,一片繁忙的景象,由于是现场太爱,我们也没那么多时间蹲点,就要求项目组去蹲点半天,并拍照给我们看一下繁忙程度,结果,这个项目就黄了,项目组蹲了半天也没见到几辆运输车,心里没底就没敢继续下去。这就是不可预见程序。对于房地产企业,可以仿照企业售后,打电话给业主问问是否交房了,房子是否满意、物业是否满意等等。

海外销售进出口干净整洁获取
对海外销售进行检查时,审计师可以通过如下两种方法取得海关进出口用水量信息:

职工薪酬年终奖记在哪一年?
实务中,经常碰到这个问题,次年发放的年终奖要不要先计提?实务中有计提也有不计提,要根据具体情况判断,如果是年末金额可确定或基本确定的,则需要计提,比如根据年底员工人数发放的13薪,就属于年末确定金额,确定的义务,需要计提。有兴趣的可以去看一下书中的大智慧审计失败相关案例。

关于收购日的确定
实务中,收购日直接决定了何时并表,企业想早点并表,但收购日的确定需要多种事项同时满足,准则规定如下:

大智慧审计案例就存在提前并表的情形,而立信会计师事务所的处理看起来非常荒诞

上述案例说明,(1)确定收购日,并非取得营业执照日,而更多的是变更股权登记手续日;(2)接受检查时临时拿出新的“证据”,于事无补!

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沙发 2楼
发表于 5 天前 | 只看该作者
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藤椅 3楼
发表于 5 天前 | 只看该作者
学习学习
板凳 4楼
发表于 5 天前 | 只看该作者
450168381@qq.com   讲的非常好,能发个电子版让我学习下吗 谢谢了
报纸 5楼
发表于 5 天前 | 只看该作者
很细心。谢谢分享。
地板 6楼
 楼主| 发表于 5 天前 | 只看该作者
LS450168381 发表于 2019-7-15 20:20
讲的非常好,能发个电子版让我学习下吗 谢谢了

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7
发表于 4 天前 | 只看该作者
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发表于 4 天前 | 只看该作者
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发表于 4 天前 | 只看该作者
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 楼主| 发表于 4 天前 | 只看该作者
zrq02 发表于 2019-7-16 09:17
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 楼主| 发表于 4 天前 | 只看该作者
strum 发表于 2019-7-16 09:47
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发表于 4 天前 | 只看该作者
strum 发表于 2019-7-16 09:47
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《证监会会计部刚出版的证券审计与评估行政处罚案例解析(2019)》电子版地址:
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发表于 4 天前 | 只看该作者
zrq02 发表于 2019-7-16 09:17
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 楼主| 发表于 4 天前 | 只看该作者
舍莱恩 发表于 2019-7-16 10:54
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发表于 4 天前 | 只看该作者
感谢分享
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发表于 4 天前 | 只看该作者
感谢楼主
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发表于 4 天前 | 只看该作者
好资料,感谢分享
18
 楼主| 发表于 4 天前 | 只看该作者
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发表于 4 天前 | 只看该作者
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发表于 4 天前 | 只看该作者
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